Doppia contribuzione INPS commercianti e soci: i criteri

La questione della doppia contribuzione INPS commercianti interessa frequentemente chi ricopre contemporaneamente la qualifica di amministratore e di socio all'interno di una società commerciale. L'ente di previdenza procede spesso all'iscrizione d'ufficio alla Gestione Commercianti, richiedendo un doppio versamento rispetto a quanto già corrisposto alla Gestione Separata. L'applicazione congiunta dei due regimi previdenziali dipende da precisi requisiti normativi e dall'orientamento espresso dalla giurisprudenza di legittimità in merito ai criteri di prevalenza e di svolgimento dell'attività.

L'evoluzione del principio di prevalenza

In passato, l'assetto previdenziale faceva riferimento all'articolo 1, comma 208, della legge numero 662 del 1996. Tale disposizione prevedeva che il soggetto impegnato in diverse attività lavorative autonome dovesse essere assicurato a una sola gestione previdenziale, individuata sulla base dell'attività principale o prevalente. Questo principio generale garantiva che l'operatore economico versasse i contributi previdenziali esclusivamente alla cassa riferibile al lavoro maggiormente svolto.

Il quadro normativo ha subito una netta variazione con il decreto legge numero 78 del 2010. L'articolo 12, comma 11, di tale provvedimento ha chiarito che il principio di prevalenza trova applicazione solo tra le attività autonome svolte in forma di impresa, ossia quelle proprie di commercianti, artigiani e coltivatori diretti. Al contrario, la Gestione Separata, regolata dalla legge numero 335 del 1995, è rimasta esclusa da questo meccanismo di assorbimento. In base a tale assetto, qualora ricorrano i presupposti di legge, l'istituto previdenziale può pretendere la contribuzione autonoma per ciascuna delle distinte funzioni coperte.

I requisiti per l'iscrizione alla Gestione Commercianti

La possibilità di pretendere il versamento contemporaneo alla Gestione Separata e alla Gestione Commercianti richiede una netta separazione tra i compiti gestionali e l'opera materiale svolta all'interno della compagine. Per l'attività di amministratore sussiste l'obbligo di iscrizione alla Gestione Separata. Per configurare l'obbligo di versamento anche presso la Gestione Commercianti, invece, non basta il semplice possesso di quote o la mera carica societaria: è richiesta la partecipazione diretta al lavoro aziendale con caratteristiche specifiche.

La pretesa impositiva dell'ente previdenziale deve quindi misurarsi con elementi concreti di fatto, quali:

• Lo svolgimento effettivo di un'attività commerciale esecutiva e diretta nell'impresa.
• L'abitualità e la continuità delle mansioni lavorative prestate all'interno dell'organizzazione.
• L'assenza di una qualifica di mero socio di capitale o investitore passivo.

In mancanza dell'esercizio continuo e operativo dell'attività d'impresa, l'amministratore è tenuto a versare unicamente i contributi previsti per il compenso da gestione societaria.

La base imponibile e la sentenza di Cassazione numero 27005 del 2023

Un passaggio significativo nella quantificazione degli oneri previdenziali è stato segnato dalla Corte di Cassazione con la sentenza numero 27005 del 2023. La pronuncia di legittimità ha esaminato la determinazione dei contributi dovuti da chi è già regolarmente iscritto alla Gestione Commercianti.

La Corte ha stabilito che la base imponibile per il calcolo dei contributi alla Gestione Commercianti non si limita ai soli redditi scaturiti dall'impegno lavorativo diretto. Il conteggio deve includere anche i redditi prodotti da quote possedute in società di persone, perfino qualora queste ultime non esercitino una vera e propria attività operativa e si limitino a percepire canoni di locazione da immobili. I giudici hanno richiamato l'armonizzazione con le disposizioni tributarie: ai sensi dell'articolo 6, comma 3, del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), i proventi conseguiti dalle società di persone costituiscono redditi d'impresa a prescindere dall'oggetto sociale, determinando così la loro attrazione nel calcolo previdenziale della cassa commercianti.

Conseguenze per soci e amministratori

L'impostazione attuale produce ripercussioni rilevanti sul piano economico e gestionale per le figure societarie:

• L'ampliamento dell'imponibile contributivo può comprendere entrate passive non derivanti direttamente dall'apporto di lavoro manuale o operativo.
• La distinzione dei ruoli impone una verifica rigorosa delle mansioni concretamente svolte nell'impresa per evitare richieste previdenziali non dovute.
• La sovrapposizione tra la Gestione Separata e la Gestione Commercianti richiede un esame puntuale degli addebiti notificati dall'istituto.

Per valutare il caso specifico è possibile rivolgersi allo studio.