Compensazioni F24: soglia ruoli a 30.000 euro e rate Superbonus

Il disegno di legge di Bilancio 2027 introduce due rilevanti restrizioni per chi gestisce crediti fiscali: la riduzione da 50.000 a 30.000 euro della soglia di ruoli scaduti oltre la quale scatta il divieto assoluto di compensazione orizzontale tramite modello F24 e la dilazione decennale della quota 2027 dei crediti Superbonus derivanti da spese 2023. Queste novità legislative, contenute negli articoli 36 e 37 della bozza della Manovra, incidono direttamente sulla pianificazione finanziaria di imprese e professionisti, riducendo gli spazi di liquidità immediata garantiti dalle compensazioni tributarie.

Soglia ruoli scaduti a 30.000 euro: come funziona il blocco

L'articolo 36 del DDL di Bilancio 2027 interviene sull'articolo 5, comma 7, del Testo Unico in materia di versamenti e riscossione (approvato con D.Lgs. 33/2025), abbassando la soglia di carichi pendenti da 50.000 a 30.000 euro. Il superamento di questo limite di ruoli erariali e accessori scaduti, per i quali siano decorsi i termini di pagamento senza provvedimenti di sospensione o piani di rateazione in corso, attiva un impedimento rigido.

Il divieto non opera in misura proporzionale all'eccedenza, ma preclude per intero l'utilizzo dei crediti erariali disponibili e di quelli agevolativi. In caso di superamento della soglia:

• Non è possibile compensare crediti per imposte erariali, come Ires, Irpef o Iva;
• Sono bloccati i crediti agevolativi, compresi i bonus per ricerca e sviluppo, investimenti in beni strumentali e incentivi edilizi;
• Restano invece esclusi dal blocco i contributi previdenziali e assistenziali Inps e i premi Inail, che possono continuare a essere assolti o compensati secondo i rispettivi canali.

In assenza di specifiche discipline transitorie, la soglia di 30.000 euro troverà applicazione a partire dal 1° gennaio 2027, prendendo a riferimento la data di esecuzione del modello F24.

Rateizzazione in dieci anni per i crediti Superbonus 2023

L'articolo 37 del DDL di Bilancio 2027 stabilisce una deroga all'articolo 121, comma 3, del D.L. 34/2020 (convertito dalla Legge 77/2020) per i crediti generati dagli interventi rientranti nel Superbonus (articolo 119 del medesimo decreto).

La misura non tocca il valore nominale complessivo del credito spettante, ma ne ridisegna i tempi di monetizzazione. Nello specifico:

• La disposizione riguarda unicamente la quota annuale che sarebbe stata fruibile in compensazione nell'anno 2027, riferita alle spese sostenute nell'anno solare 2023 tramite cessione del credito o sconto in fattura;
• Tale quota annuale viene suddivisa d'ufficio in 10 rate costanti di pari importo, utilizzabili annualmente dal 2027 al 2036;
• L'allungamento non richiede opzioni formali e non riguarda le detrazioni dirette esposte dai contribuenti nelle dichiarazioni dei redditi;
• Restano escluse le quote per le quali era già stata esercitata la facoltà di ripartizione decennale prevista dall'articolo 9, comma 4, del D.L. 176/2022 (convertito dalla Legge 6/2023).

L'effetto per i cessionari e le imprese fornitrici è un differimento di nove decimi della disponibilità originariamente attesa per l'esercizio 2027 sui nove anni successivi.

Controlli e sospensione delle deleghe F24

Parallelamente alla revisione delle soglie e dei calendari di utilizzo, resta fermo il sistema di contrasto alle indebite compensazioni disciplinato dall'articolo 37, commi 49-ter e 49-quater, del D.L. 223/2006 (convertito dalla Legge 248/2006). L'Agenzia delle Entrate mantiene il potere di sospendere, per un periodo fino a 30 giorni, l'esecuzione delle deleghe di pagamento F24 presentate tramite i servizi telematici qualora emergano specifici profili di rischio nell'utilizzo dei crediti.

I controlli automatizzati verificano la regolarità formale della compensazione e l'eventuale presenza di ruoli scaduti ostativi al momento dell'inoltro del modello. Qualora l'esito delle verifiche confermi l'esistenza di cause ostative o irregolarità nei crediti, la delega F24 viene scartata con l'addebito delle conseguenti sanzioni per omesso o tardivo versamento delle imposte dovute.

Cosa fare per tutelare la liquidità aziendale

In vista del completamento dell'iter parlamentare della Legge di Bilancio e dell'avvio delle nuove disposizioni nel 2027, la gestione dei modelli F24 richiede verifiche contabili e fiscali preventive:

• Verificare la propria posizione debitoria presso l'Agenzia delle Entrate-Riscossione per accertare l'eventuale presenza di ruoli scaduti vicini o superiori a 30.000 euro;
• Valutare la tempestiva richiesta di piani di rateazione per i carichi pendenti, in modo da mantenere la regolarità ed evitare la decadenza dalla facoltà di compensazione orizzontale;
• Ricalcolare i flussi di cassa del 2027 alla luce della quota decennale dei crediti Superbonus, riprogrammando l'assolvimento dei debiti tributari futuri senza fare affidamento sull'intero importo della quarta rata annuale.

Per valutare il caso specifico è possibile rivolgersi allo studio.