Regime forfetario: requisiti di accesso e regole di uscita

Il regime forfetario rappresenta il regime fiscale naturale di vantaggio per le persone fisiche che svolgono attività d'impresa, arti o professioni in forma individuale nel nostro ordinamento. Introdotto dall'articolo 1, commi da 54 a 89, della Legge 23 dicembre 2014, n. 190 (Legge di Stabilità 2015), questo modello contabile prevede una tassazione sostitutiva particolarmente ridotta e una rilevante semplificazione negli adempimenti documentali. Tuttavia, per accedere al regime e mantenerlo nel tempo, i contribuenti devono rispettare precisi vincoli dimensionali e verificare costantemente l'assenza di cause di esclusione, prestando attenzione alle regole applicabili in caso di superamento delle soglie d'incasso.

Condizioni di accesso e limiti di spesa

L'ingresso e la permanenza nel regime forfetario sono subordinati al rispetto congiunto di specifici requisiti economico-gestionali nell'anno precedente:

• conseguimento di ricavi o percezione di compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a 85.000 euro;
• sostenimento di spese complessive non superiori a 20.000 euro lordi per lavoro accessorio, lavoro dipendente e compensi erogati ai collaboratori, inclusi i pagamenti per lavoro a progetto o somministrazione.

Sul piano reddituale, l'imposta sostitutiva si applica su una base imponibile calcolata applicando all'ammontare dei ricavi o compensi percepiti il coefficiente di redditività previsto per lo specifico codice ATECO, al netto dei contributi previdenziali obbligatori versati. L'aliquota ordinaria dell'imposta sostitutiva è pari al 15%, comprensiva di IRPEF, addizionali regionali e comunali. Per chi avvia una nuova iniziativa economica, l'aliquota è ridotta al 5% per il periodo d'imposta di inizio attività e per i successivi quattro, purché ricorrano le condizioni di novità previste dalla legge.

Riguardo alla fatturazione elettronica, le operazioni emesse in franchigia da IVA non prevedono l'addebito dell'imposta sul valore aggiunto. Qualora la fattura superi l'importo di 77,47 euro, è dovuta l'imposta di bollo pari a 2 euro, il cui versamento viene assolto trimestralmente tramite modello F24 o addebito telematico su conto corrente.

Cause ostative e lavoro dipendente

Tra le condizioni ostative che impediscono l'accesso o la permanenza nel regime forfetario assume particolare rilievo la percezione di redditi di lavoro dipendente e assimilati. In via generale, la norma vieta l'accesso a chi nell'anno precedente ha percepito tali redditi oltre una certa misura, a meno che il rapporto di lavoro sia cessato entro la fine dell'anno.

L'articolo 1, comma 12, della Legge 30 dicembre 2024, n. 207 ha innalzato la soglia di reddito da lavoro dipendente da 30.000 euro a 35.000 euro. Tale innalzamento è stato poi confermato dall'articolo 1, comma 27, della Legge 30 dicembre 2025, n. 199. Di conseguenza, il lavoratore dipendente che ha maturato redditi da lavoro o pensione entro 35.000 euro lordi può accedere o proseguire l'attività autonoma in regime agevolato.

Fuoriuscita differita o immediata dal regime

La disciplina contempla due diversi meccanismi di uscita nel caso in cui i ricavi o i compensi percepiti durante il periodo d'imposta oltrepassino le soglie stabilite:

• se gli incassi superano la soglia di 85.000 euro ma rimangono entro i 100.000 euro, il regime forfetario cessa di avere applicazione a partire dall'anno d'imposta successivo; per l'annualità in corso continuano a valere l'imposta sostitutiva e l'esenzione IVA;
• se gli incassi superano il limite di 100.000 euro nel corso dell'anno, si determina la decadenza immediata dal regime agevolato nello stesso periodo d'imposta.

Come chiarito dalla Circolare dell'Agenzia delle Entrate 5 dicembre 2023, n. 32/E, l'effetto dello sforamento oltre i 100.000 euro si differenzia tra imposte dirette e imposta sul valore aggiunto. Ai fini IVA, la fuoriuscita opera con decorrenza dall'operazione che comporta l'incasso eccedente la soglia: la fattura che supera il limite (o le operazioni successive) deve essere assoggettata a IVA ordinaria con addebito di rivalsa e obbligo di liquidazione periodica. Sul fronte delle imposte dirette, invece, l'intero reddito dell'anno d'imposta viene rideterminato retroattivamente secondo i criteri ordinari previsti per le imprese o per i professionisti fin dal primo gennaio dell'anno di sforamento.

Inoltre, il passaggio dal regime forfetario a quello ordinario comporta la necessità di operare la rettifica della detrazione IVA ai sensi dell'articolo 19-bis2 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, al fine di recuperare l'imposta non detratta su beni e servizi non ancora ceduti o utilizzati.

Criteri per valutare la convenienza economica

L'adozione del regime forfetario non costituisce una scelta automaticamente vantaggiosa per qualsiasi operatore economico. La decisione richiede un'analisi comparativa rispetto alla tassazione ordinaria, prendendo in esame molteplici parametri:

• l'incidenza effettiva dei costi di gestione rispetto alla deduzione forfettaria determinata dal coefficiente di redditività;
• la presenza di oneri deducibili e detrazioni fiscali personali (come spese sanitarie, carichi di famiglia o interventi edilizi), che in assenza di altri redditi imponibili IRPEF andrebbero perduti;
• l'indetraibilità dell'IVA sugli acquisti di beni strumentali, scorte o servizi operativi;
• la tipologia della clientela servita, poiché la mancata applicazione dell'IVA in fattura rappresenta un reale vantaggio competitivo principalmente nei confronti di consumatori finali privati.

Per valutare il caso specifico è possibile rivolgersi allo studio.