Sovraindebitamento esdebitazione fisco agenzia entrate: le regole

Il Fisco non può opporsi arbitrariamente alla riduzione o alla cancellazione dei debiti tributari quando il contribuente attiva gli strumenti di composizione della crisi da sovraindebitamento previsti dal Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza (decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14). Con la circolare n. 9/E del 21 ottobre 2026, l'Agenzia delle Entrate ha fornito indicazioni operative puntuali ai propri uffici periferici in merito alla gestione delle posizioni debitorie nelle procedure di ristrutturazione dei debiti del consumatore, di concordato minore, di liquidazione controllata e di esdebitazione del debitore incapiente. L'orientamento dell'amministrazione finanziaria si fonda sulla verifica oggettiva della convenienza economica e sulla meritevolezza della condotta del debitore.

Falcidia dei crediti erariali e previdenziali: il criterio di convenienza

Nelle procedure di sovraindebitamento, l'Agenzia delle Entrate e gli enti previdenziali possono subire una falcidia sia della quota chirografaria sia di quella assistita da privilegio, compresa l'imposta sul valore aggiunto (IVA) e le ritenute operate e non versate.

Il principio cardine seguito dall'amministrazione finanziaria per valutare la legittimità della falcidia è la non deteriore soddisfazione rispetto all'alternativa liquidatoria. La proposta formulata dal debitore deve garantire al Fisco e all'INPS un realizzo economico almeno pari, se non superiore, a quello ottenibile attraverso la liquidazione del patrimonio.

In sede applicativa operano alcuni punti fermi:

• nel piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore (articoli 67 e seguenti del decreto legislativo n. 14 del 2019) non è richiesto il voto dei creditori, dunque il giudice procede all'omologazione anche a fronte della contrarietà del Fisco, purché il credito tributario non risulti leso rispetto al valore di liquidazione;
• nel concordato minore (articoli 74 e seguenti del decreto legislativo n. 14 del 2019), qualora l'amministrazione finanziaria neghi l'adesione o rimanga inerte, il tribunale può applicare la disciplina del cosiddetto cram down fiscale, omologando l'accordo se il soddisfacimento offerto è conveniente rispetto alla liquidazione giudiziale o controllata;
• la falcidia deve sempre rispettare la graduazione delle cause legittime di prelazione patrimoniale.

L'esdebitazione del debitore incapiente e la posizione dell'Agenzia delle Entrate

L'articolo 283 del decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14 contempla la possibilità per la persona fisica meritevole, priva di beni o redditi aggredibili, di accedere all'esdebitazione una sola volta nella vita senza offrire alcuna utilità immediata ai creditori.

La circolare n. 9/E del 2026 chiarisce che l'effetto esdebitatorio opera anche nei confronti dell'amministrazione finanziaria, rendendo inesigibili sia i tributi non versati sia gli interessi e le sanzioni accessorie. L'Agenzia delle Entrate ha stabilito che i propri funzionari territoriali non devono proporre opposizione per la mera prevalenza quantitativa del debito fiscale rispetto ad altre passività.

Il reclamo dell'ufficio contro il decreto giudiziale di esdebitazione scatta unicamente in presenza di condotte fraudolente o gravemente colpevoli, accertate sulla base di elementi documentati, come ad esempio:

• l'omissione sistematica e pluriennale dei versamenti tributari a favore del pagamento selettivo di altri creditori non istituzionali;
• il compimento di atti di occultamento o di dispersione fraudolenta del patrimonio;
• la violazione dell'obbligo di comunicazione annuale delle sopravvenienze attive rilevanti nei quattro anni successivi all'omologazione, qualora queste consentano il soddisfacimento dei creditori in misura non inferiore al dieci per cento complessivo.

Il ruolo dell'Organismo di Composizione della Crisi (OCC)

Per accedere a qualunque procedura di sovraindebitamento e interloquire correttamente con il Fisco, il debitore deve nominare un Organismo di Composizione della Crisi. L'OCC svolge una funzione di controllo pubblicistico terzo e indipendente:

• ricostruisce l'esatta massa passiva tributaria richiedendo i certificati dei carichi pendenti all'Agenzia delle Entrate e all'Agente della Riscossione;
• analizza le cause del dissesto e verifica l'assenza di dolo o colpa grave nella determinazione della situazione di sovraindebitamento;
• attesta la veridicità dei dati forniti e la fattibilità economica del piano proposto;
• certifica il valore di realizzo dei beni per dimostrare al giudice che l'offerta presentata all'Erario non è deteriore rispetto all'eventuale liquidazione coattiva.

Come gestire il debito tributario accumulato

I contribuenti persone fisiche, i consumatori, i lavoratori autonomi e i piccoli imprenditori sommersi da debiti fiscali e previdenziali non gestibili con le ordinarie dilazioni amministrative possono ricorrere a un percorso giudiziale strutturato.

L'iter operativo richiede:

• il recupero dell'estratto di ruolo complessivo aggiornato e delle attestazioni relative ai tributi diretti e indiretti;
• la stima prudenziale della capacità reddituale familiare corrente e del valore netto dei beni di proprietà;
• il deposito dell'istanza presso un OCC iscritto nel registro del Ministero della Giustizia;
• la redazione di un piano asseverato che ponga l'amministrazione finanziaria in una condizione di parità o di vantaggio rispetto alla liquidazione forzata.

Per valutare il caso specifico è possibile rivolgersi allo studio.